水力压裂燃料服务与设备租赁一样需要缴纳销售税吗?

作者:吉尔伯特萨莫拉 & 恐龙Marcaccio

特克斯. 税法第151条.051 -征收的销售税
规则3.294 -有形个人财产的租金和租约
202009002L -机构备忘录:主题:返排服务的应税性(9月9日). 1 2020)
202008019H - soah docket编号. 304-20-2317.26注册会计师听证会否. 115376(2020年4月1日)

据我们所知，这个问题还没有得到明确的回答. 尊龙d88登陆此前曾代表提供这些服务的销售税务审计公司. 在一次审计中，审计人员认为这是应税的，而在另一次审计中，这是免税的. 这是, 一些审计人员适用销售税，因为他们认为这是有形个人财产的应税租金(TPP) . 而其他审计师认为这是一项免税服务(有必要的经营者). 谁是正确的? 谁知道? 在现有的行政听证会上，似乎没有明确的销售税先例来处理这一确切的交易, 税收政策的信, 机构备忘录或私人信件裁决.

今年(2021年)，提供这些服务的两家公司(未被审计)也联系了德克萨斯税务集团(尊龙d88登陆).e., 推动服务, 通过重力罐或自动加油系统, 用于油气井场的水力压裂设备和卡车). 这两家公司一直在收取销售税，因为它们认为这是对TPP的应税租金. 他们的客户声称，这是一个免税的设备租赁与运营商. 在每种情况下，他们的O&对于错误收取的大量销售税，客户要求退还销售税.

需要注意的是，这些服务提供的设备还包括用于储存燃料的压裂罐和用于非压裂设备的柴油罐拖车. 除了, 燃料系统需要服务公司的人员来提供, 在压裂作业现场的10-14天内，对设备进行设置和监控.

提出的问题是，这些客户是否提供免税服务(i.e.或租用应税的加油系统或油箱给O&G公司没有必要的经营者. 注:染色柴油和清洁柴油不征税.

研究:设备租金应税相关因素

德克萨斯州对每一项应税物品的销售征税. 特克斯. 税法第151条.051. 应税项目包括个人有形财产和应税劳务. 特克斯. 税法第151条.010.

主计长第(a)款 规则3.294 -有形个人财产的租金和租约，对租金和经营者的定义如下:

(2)租赁或租赁a交易, 不管叫什么名字, 以对价转让有形个人财产的占有而非所有权. 在本节中，单词lease和rental可以互换使用.

(3)操作符-主动引导、驾驶、驾驶或操纵有形个人财产的人. 提供维护的人, 修复, 或仅是监督不是本节目的操作者.

研究:返排服务-备忘录反转位置

税务政策函202009002L -主题:“反排服务”的纳税问题

这是相关的 提出一份最近发布的 税收政策函202009002L, 9月21日, 2021, 是什么改变了长期以来的“反排服务提供商”被豁免的立场，因为运营商被认为是必不可少的运营商. 在备忘录的日期，该机构改变了其立场，现在声称所有返排服务都要征税，因为运营商, 在他们看来, 不被认为是必要的. 因此，设备和人员的总费用被认为是应税的.

参考这份税务政策函是很有必要的，因为我们认为，与压裂现场加油设备相关的运营商相比，与“返排服务”相关的运营商更为“重要”.

继续, 备忘录冷嘲热讽地声称，这一立场的变化(从免税转变为应税)并不是逆转，而是一种“澄清”。. 无论哪种方式, 这对返排服务提供商来说是一个冲击，因为(1)20多年来, 他们的服务被认为是免税的, (2)德州审计长没有对这些类型的公司发出合理的通知.

备忘录指出，在压裂作业中设置和维护返排设备的人员不是“操作员”,部分说明:

“反排服务”的费用作为设备的租金征税. 提供“返排服务”的公司租用设备来管理返排压力，并在压裂作业结束后将压裂液和支撑剂从井筒中移除，然后将其转换为生产状态.  销售或使用税应按设备租金总额缴纳, 包括运费在内, 安装, 删除, 和陪同人员. 参见151年.007(“销售价格”或“收据”)和规则3.324 (c)(1). 无论设备和人员费用是否作为一次总付的金额，这种处理方法都适用, 分离的数量, 或者使用两张单独的发票.

关于租赁交易， 客户获得设备的运行控制权. 它们决定了设备的位置和设备运行的速度. 安装完成后, 该设备自动工作，只需返排人员进行微调，即可满足客户的需求. 返排人员不在现场后，客户可以使用该设备进行测试. 返排人员不“积极引导”, 开车, 飞行员, 或者在设备使用时驾驶它. 见规则3.294(a)(3). 因此, 任何返排人员, 甚至监管者, 伴随设备的不是出于销售和使用税收目的的设备的“操作员”.

该备忘录进一步指出:

本备忘录是一项政策澄清，而不是一项预期的政策变化，适用于诉讼时效内所有开放的时期. 税务政策将取代以下文件，因为它们涉及为控制反排而提供的设备以及该设备的制造豁免申请. 

有趣的是，这份备忘录立即取代了两份税务政策信(其中一份是1997年的)和两次行政听证会，这些信都明确指出，由于运营商的本质，反返服务属于免税服务. 见下文.

明星加入不. 200208347 l(8月. 12, 2002)
明星加入不. 200811221 l(11月. 20, 2008)
明星加入不. 9705464H -主计长决定33,749 (1997)
明星加入不. 200804075H -主计长决定44,588 (2008)

该备忘录提供了以下逆转的“逻辑”:

“反排服务”的费用作为设备的租金征税. 提供“返排服务”的公司租用设备来管理返排压力，并在压裂作业结束后将压裂液和支撑剂从井筒中移除，然后将其转换为生产状态.  销售或使用税应按设备租金总额缴纳, 包括运费在内, 安装, 删除, 和陪同人员. 参见151年.007(“销售价格”或“收据”)和规则3.324 (c)(1). 无论设备和人员费用是否作为一次总付的金额，这种处理方法都适用, 分离的数量, 或者使用两张单独的发票.

至于租赁交易，客户获得设备的操作控制权. 它们决定了设备的位置和设备运行的速度. 安装完成后, 该设备自动工作，只需返排人员进行微调，即可满足客户的需求. 返排人员不在现场后，客户可以使用该设备进行测试. 返排人员不“积极引导”, 开车, 飞行员, 或者在设备使用时驾驶它. 见规则3.294(a)(3). 因此, 任何返排人员, 甚至监管者, 伴随设备的不是出于销售和使用税收目的的设备的“操作员”.

研究:反排服务-行政听证(应税)

202008019h - soah摘要号. 304-20-2317.26注册会计师听证会否. 115,376

这次行政听证早于上述机构备忘录, 是什么决定了反排服务要纳税. 在此之前的决定, 反排服务在过去20年里一直被视为免税服务.

有趣的是，法官在4月签署了这次听证会. 1, 2020. 这个决定真的是“凭空而来”，只是一个(SOAH)国家行政听证办公室的法官决定撤销代理地位和税收反反服务.

我们认为该机构的备忘录(日期:9月15日). (2021年1月1日)是由这一行政听证决定促成的. 我们目前还不知道德克萨斯州地方法院(或其他地方法院)对该机构备忘录或听证决定提出任何挑战. 请注意，法官裁决:

争议的交易是有形个人财产的应税租金.

确定包含应税和不应税因素的合同的税务状况, 我们要看合同的主要目的或本质。必须做出的最终决定是交易的本质.混合交易的真正目的是购买应税设备的, 而服务元素与该购买无关, 整个交易都要纳税.  另一方面, 如果交易的实质是购买免税服务, 顺便说一下，购买一些其他的服务或设备是要纳税的, 整个交易都是免税的.  雪佛龙,319年代.W.3d at 842; citing Rylander v. 圣安东尼奥SMSA有限公司. P 'ship 11 S.W.3d 484, 487(德克萨斯州. 应用程序.-奥斯汀2000，没有宠物.“当一项免税服务与一项应税销售或服务捆绑在一起时，我们使用‘精华’‑of一般-事务来确定服务是否属于销售的一部分.”).

索赔人没有指出实质‑of一般争议的交易是一种服务.

“‘占有’的一个关键因素是对有形个人财产的‘操作控制’……. 承租人必须对租赁的财产进行经营控制，以便占有该财产.”“操作控制,“反过来, 意思是“使用, 控制, 或者经营有形的个人财产.“梳子v. 雪佛龙公司., 319 S.W.3d 836,841(德克萨斯州. 应用程序.2010年奥斯汀,宠物. 拒绝)，引用审计长第一号决定. 40,812 (2003).

总结——结论

在我们看来, 水力压裂的燃料服务是否像设备租赁一样需要缴纳销售税的问题尚未确定. 然而, 看来德州审计长可能会就这个问题发出私人信件裁决或明确的行政听证会. 它甚至可能在德克萨斯地区法院，上诉法院，甚至是德克萨斯最高法院结束.

遗憾的是，这类交易似乎没有明确的先例.

德州有几十家公司提供这种类型的加油服务. 据我们所知，大多数公司都在收取这些服务的销售税. 然而，有德州销售税顾问在那里告诉他们的客户(i.e.，这些服务的购买者)，他们被错误地收取了销售税. 在我们看来, 这是一个粗心大意的立场，没有得到任何现有研究的支持，我们知道.

在任何情况下, 这个未知的销售税问题导致了对这些燃料服务征收销售税的公司和他们的客户之间真正的“德克萨斯摊牌”. 这些燃料服务公司进退两难.

他们把这些税退还给顾客了吗? 他们是否签发了转让书(LOA)并告诉客户自己获得退款? 一些客户告诉他们的服务提供商，他们不想要LOAs(他们想要退款).

还有未来的账单呢. 如果这些服务提供商继续收取销售税, 他们的一些客户告诉他们，他们将不支付销售税. 或者他们会找到另一家不收取销售税的服务提供商. 请继续关注. 当该机构发出备忘录时，德州税务集团会通知你, 信执政, 或者听取这类交易的决定.